Importaciones a México: de la compra en el extranjero al despacho aduanero.

Parte 1 de 3: Lo que todo contador debe entender antes de registrar una importación

Comprar mercancía en el extranjero parece, a primera vista, una operación sencilla: una empresa mexicana adquiere productos, los transporta a territorio nacional, paga sus impuestos en la aduana y recibe la mercancía en su almacén.

Sin embargo, desde una perspectiva contable, fiscal y aduanera, una importación es un proceso complejo. En una sola operación pueden intervenir múltiples actores:

• Proveedor extranjero y bancos.

• Transportistas (origen y destino), navieras, aerolíneas y freight forwarders.

• Aseguradoras, almacenes y recintos fiscalizados.

• Agentes o agencias aduanales y autoridades aduaneras.

• Áreas internas de almacén y contabilidad de la empresa mexicana.

Cada uno de estos participantes genera documentos, pagos o conceptos que deben ser identificados con precisión. Por ello, una pregunta aparentemente elemental como ¿cuánto costó realmente la mercancía importada? puede tener múltiples respuestas:

• Existe un valor comercial.

• Existe un valor en aduana.

• Existe una base para contribuciones.

• Existe un importe pagado al proveedor.

• Existe un costo contable y un costo fiscal (que tendrá efectos al momento de la venta).

Comprender estas diferencias es el primer paso para evitar errores costosos.

La importación no empieza en la aduana

Uno de los errores más comunes es pensar que la importación inicia cuando el pedimento se presenta ante la autoridad aduanera. Económica y contablemente, la operación comienza mucho antes.

Ejemplo: Una empresa mexicana acuerda comprar mercancías por USD 100,000 a un fabricante en China. Antes de que lleguen a México, ya se habrían generado costos por precio de mercancía, embalaje, transporte local en origen, maniobras, almacenamiento, gastos portuarios, flete internacional, seguro y comisiones.

Para entender la operación real, el contador debe reconstruir la historia completa, no limitarse a archivar el pedimento al finalizar el despacho.

Paso 1. La orden de compra y el acuerdo comercial

La primera pregunta clave es: ¿Qué compramos exactamente y bajo qué condiciones?

La orden de compra o contrato debe permitir identificar con claridad: proveedor, mercancía, cantidades, precio unitario, moneda, condiciones y lugar de entrega, y el Incoterm acordado.

Los Incoterms: un factor que cambia toda la operación

No representa el mismo costo ni las mismas obligaciones una compra EXW que una bajo términos CIF o DDP:

• EXW (En fábrica): El proveedor solo pone la mercancía a disposición. El comprador asume recolección, maniobras, transporte interior, exportación, flete internacional, seguro, importación y transporte nacional.

• FOB (Libre a bordo): El vendedor asume costos y riesgos hasta colocar la mercancía a bordo del buque en el puerto de origen. El comprador asume el flete internacional y subsecuentes.

• CIF (Costo, Seguro y Flete): El precio incluye el valor de la mercancía, el seguro y el flete hasta el puerto de destino convenido.

• DDP (Entregada con derechos pagados): El vendedor asume la mayor parte de las obligaciones y costos hasta el destino final.

⚠️ Advertencia fiscal: El Incoterm no determina por sí solo el tratamiento fiscal o aduanero. El contador no puede concluir simplemente «es CIF, todo está incluido»; debe verificar qué conceptos integran realmente el precio y qué gastos se facturaron por separado.

Paso 2. La factura del proveedor extranjero (Invoice)

El proveedor extranjero no emite un CFDI mexicano, sino una factura comercial (invoice). Este documento define al vendedor, comprador, descripción, unidades, moneda e importe.

Sin embargo, recuerda una regla de oro: Valor de factura no necesariamente significa valor en aduana. Si la factura cubre solo la mercancía, pero existen fletes o seguros internacionales que deben adicionarse por disposición legal, la base gravable será superior al monto de la factura comercial.

Paso 3. ¿Qué es el valor en aduana?

De acuerdo con el artículo 64 de la Ley Aduanera, la base gravable del Impuesto General de Importación (IGI) es el valor en aduana de las mercancías (basado en el valor de transacción).

El artículo 65 contempla adiciones obligatorias cuando corren a cargo del importador y no están incluidas en el precio, tales como:

• Gastos de corretaje, envases y embalajes.

• Gastos de transporte, seguros y manejo vinculados a la importación.

Ejemplo práctico de integración:

• Valor de mercancía: USD 10,000 $\times$ $18.00 = \$180,000$

• Flete internacional incrementable: USD 1,000 $\times$ $18.00 = \$18,000$

• Seguro incrementable: USD 100 $\times$ $18.00 = \$1,800$

• Valor en aduana total: $\$199,800$

Nota: Es vital comprobar que estos conceptos sean efectivamente incrementables y no estén duplicados en el precio declarado.

Paso 4. La clasificación arancelaria y el origen

La clasificación arancelaria determina el rumbo fiscal y operativo de la importación. De ella dependen el IGI, las Regulaciones y Restricciones Non Arancelarias (RRNA), Normas Oficiales Mexicanas (NOM), permisos, cuotas compensatorias y beneficios por tratados comerciales.

Asimismo, se debe distinguir con claridad entre:

• País de origen: Donde la mercancía adquiere su origen legal conforme a las reglas aplicables (clave para tratados y preferencias).

• País de procedencia: Lugar desde donde físicamente fue enviada (ej. mercancía fabricada en Japón embarcada desde Estados Unidos).

Paso 5. Llegada y despacho aduanero (El Pedimento)

El pedimento es el documento central para el contador. No debe archivarse sin una revisión exhaustiva. Como mínimo, verifica estos 20 puntos clave:

1. RFC del importador

2. Proveedor

3. Clave de pedimento

4. Régimen aduanero (definitivo vs. temporal)

5. Aduana y sección

6. Patente o autorización

7. Fracción arancelaria

8. País de origen y procedencia

9. Valores (comercial y en aduana)

10. Tipo de cambio e incrementables

11. Contribuciones pagadas (IGI, DTA, IVA, cuotas compensatorias)

12. Identificadores, RRNA, descripciones y cantidades

Nota normativa: El Anexo 22 de las Reglas Generales de Comercio Exterior (RGCE) establece el instructivo de llenado. Ten en cuenta las actualizaciones vigentes para 2026 (publicación base y sus modificaciones).

Paso 6. ¿Qué contribuciones pueden aparecer?

• IGI (Impuesto General de Importación): Arancel aplicable según la fracción.

• DTA (Derecho de Trámite Aduanero): Tasas y cuotas conforme a la Ley Federal de Derechos (ej. el 8 al millar general, con excepciones por tratados).

• IVA de importación: Clave para la contabilidad. Ojo: El IVA no se calcula mecánicamente sobre la factura. Conforme al artículo 27 de la Ley del IVA, se calcula sobre el valor en aduana adicionando el IGI y demás contribuciones pagadas en el despacho.

• IEPS y Cuotas compensatorias: Aplicables según el tipo de producto.

Paso 7. Los costos posteriores a la aduana

Una vez liberada la mercancía, se generan gastos adicionales: honorarios del agente aduanal, maniobras, almacenajes, demoras, transporte nacional, seguros y custodia.

La gran pregunta contable es: ¿Todos estos desembolsos son gastos del mes?

La respuesta es no necesariamente; muchos formarán parte del costo de adquisición del inventario, otros serán gastos operativos y otros impuestos acreditables. Esto lo abordaremos a fondo en la siguiente entrega.

El expediente ideal de importación

Una buena práctica de control interno es crear un expediente digital único por operación que garantice la trazabilidad:

1. Orden de compra

2. Factura comercial y comprobante de pago / SWIFT

3. Packing list y documento de transporte (Bill of Lading / AWB)

4. Póliza de seguro y documentación de origen

5. Documentación COVE (cuando corresponda)

6. Pedimento y comprobante de pago de contribuciones

7. Facturas del agente aduanal, maniobras y transporte nacional

8. Recepción en almacén y pólizas contables

La trazabilidad es la clave: La empresa debe ser capaz de explicar paso a paso cómo un pago realizado en el extranjero se transformó en inventario dentro de los estados financieros.

¿Qué sigue?

En la Parte 2: IVA, ISR y tratamiento contable de las importaciones en México, resolveremos los aspectos prácticos de la contabilización, tipos de cambio, cuentas por pagar en moneda extranjera y el tratamiento correcto de cada contribución.